רשות המסים בישראל
היכרות עם מערכת המס
 
קובץ להורדה פורמט word 261 Mb

קובץ להורדה פורמט pdf 174 Kb


1.מהו מס?
2. מס הכנסה ומיסי הוצאה או - מסים ישירים ומסים עקיפים
2.1. מסים ישירים
2.2. מסים עקיפים
3. שיטות מיסוי
3.1 מס טריטוריאלי
3.2 מס פרסונלי
4. מטרות המיסוי
4.1 צורך פיסקלי
4.2 חלוקת ההכנסות
4.3 תמריצים שליליים או חיוביים
4.3 הגנה על הייצור המקומי
5. סוגים שונים של מיסוי
5.1 מס יחסי
5.2 מס שולי
5.3 מס פרוגרסיבי
5.4 מס רגרסיבי
6. כיצד מחשבים את מס ההכנסה
6.1 תחולת המס
6.2 חישוב מס הכנסה ליחיד
6.3 חישוב נפרד או חישוב מאוחד
6.4 מדרגות המס
6.5 ניכויים וזיכויים
7. סף המס, או - מאיזה סכום מתחילים לשלם מס הכנסה?
8. פטורים מהמס
9. דרכי הגבייה של המס
10. מס על חברות, עידוד השקעות הון ועידוד התעשייה
10.1 מס חברות
10.2 הטבות במס במסגרת החוק לעידוד השקעות הון:
10.3 הטבות במס במסגרת החוק לעידוד התעשייה:
11. מס רווחי הון - לאחר הרפורמה
12. מסי מקרקעין
12.2 מס שבח מקרקעין
12.3 מס רכישה
12.4 מס מכירה
13. מס ערך מוסף
14. מכס
15. הסכמי סחר חפשי
15.1 תהליך החשיפה - מוצרי תעשייה
15.2 חשיפה ליבוא של תוצרת חקלאית טרייה ומוצרי מזון מעובד
16. מס קניה
17. מס קניה על סיגריות
18. בלו דלק
19. מס בולים


הכנסות המדינה בשנת 2003

רשות המסים בישראל הוקמה זה עתה, כתוצאה של איחוד אגפי המסים: אגף המכס ומע"מ, אגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין ושע"מ- יחידת המחשב של יחידות המסים.

בראש הרשות עומד מנהל הרשות אשר בתוקף תפקידו משמש גם כנציב מס הכנסה ומיסוי מקרקעין, כמנהל המכס ומע"מ ועומד בראש שע"מ.

רשות המסים בישראל אחראית לגביית המסים, הן הישירים והן העקיפים ובמקביל שותפה להתוויית מדיניות המס. הרשות מאגדת כאמור את הפעילות של מס הכנסה ומיסוי מקרקעין, מע"מ, מס קניה, מכס בלו ומס בולים.

רשות המסים בישראל כוללת את יחידות המטה ואת יחידות השטח. במטה נכללות הלשכה המשפטית, המחלקה המקצועית, יחידות המינהל השונות, המחלקה לתכנון וכלכלה, מבקר הפנים, שירות לקוחות ויחידת הדוברות וההסברה. יחידות השטח כוללות את היחידות הבאות: מחלקת השומה והביקורת, מחלקת חקירות ומודיעין, מחלקת הגביה.

במסמך זה קיימת התייחסות לסוגיות שונות הקשורות למסים שגובה המדינה: מהו מס, מי רשאי לגבות מס, מהם מסים ישירים ומהם מסים עקיפים, שיטות מיסוי, המטרות שלשמן גובים מס וכן הלאה.

1. מהו מס?

מס מוגדר כ"תשלום המוטל דרך כפיה על ידי רשות ציבורית, באין כנגדו שום תמורה ישירה הניתנת מידי הרשות למשלם המס" (מתוך דיני מסים (ויתקון נאמן). לשון אחר, תשלום כלשהו יוגדר כמס רק בהינתן התנאים כדלקמן, במצטבר:
1.1. התשלום אינו מוחזר למשלם;
1.2. התשלום נועד לרשות ציבורית;
1.3. התשלום נעשה בידי המשלם למטרות כלליות;
1.4. המשלם אינו מקבל תמורה ישירה בעד כספו.
2. מס הכנסה ומיסי הוצאה או - מסים ישירים ומסים עקיפים
  2.1. מסים ישירים
מוטלים על הכנסתו של משלם המס, עושרו ורכושו. מסים אלה כוללים בתוכם את מס הכנסה, מס חברות, מס שבח מקרקעין (על רווחים הנובעים ממכירת מקרקעין ומכירת מניות באיגודי מקרקעין), מס רכישה (המוטל על רכישת מקרקעין ורכישת מניות באיגודי מקרקעין), מס מכירה (המוטל על מכירת מקרקעין אשר נרכשו לפני 7.11.2001 ), מס רכוש (על מגרשים המיועדים לבנייה -הוטל עד סוף שנת 1999). מס מעסיקים ומס ערך מוסף (מע"מ) המוטל על מוסדות כספיים ועל מוסדות ללא כוונת רווח.
  2.2. מסים עקיפים
מוטלים על הוצאותיו של האזרח ולא על הכנסתו, משתקף בד"כ במחיר הסחורה ומועבר על שכם הצרכן, קרי מיסוי של ההוצאה בגין מצרכים או שירותים. כך למשל מסים עקיפים כוללים מס ערך מוסף (מע"מ), מס קניה, מכס, היטלים שונים על היבוא, מס בולים המוטל על סוגים שונים של עיסקאות והוא יבוטל במהלך מדורג עד שנת 2008, וכן בלו על דלק.
3. שיטות מיסוי
  3.1 מס טריטוריאלי
שיטת מס המבוססת על המקום שבו הופקה ההכנסה, קרי כל הכנסה שהופקה במדינה מסוימת תהא כפופה לחבות המס באותה מדינה.
  3.2 מס פרסונלי
שיטת מס בה ממוסים תושבי המדינה על כל הכנסותיהם ללא קשר למקום הפקת ההכנסה. בישראל מיום 1.1.03 אומצה שיטת המס הפרסונלית כלומר תושב מדינת ישראל יתחייב במס הן על הכנסותיו בארץ והן מחוצה לה. המיסוי יתבצע על רווחים מעסק , עבודה, ריבית, שכר דירה, על מכירת נכסים ועל מקורות נוספים. תושב חוץ יחויב במס בישראל על הכנסותיו שהופקו בישראל. מצב זה היה נכון גם לפני 1.1.2003 .
4. מטרות המיסוי
מלאכת הטלת המסים אמורה שלא להפריע לפעילות הכלכלית בסביבה העסקית לצד מתן תמריצים שליליים או חיוביים המשליכים על התנהגות הציבור. הלכה למעשה, להטלת מסים מסוגים שונים קיימות מספר מטרות מרכזיות:
  4.1 צורך פיסקלי
כדי לממן את פעילותה נזקקת הממשלה להטלת מסים, לשון אחר, במטרה לממן את ההוצאות הממשלתיות הנכללות בתקציב המדינה - ביטחון, בריאות, חינוך, כבישים וכן הלאה - יש לייצר הכנסות. צורך זה מאפיין את המסים הישירים ואת המסים העקיפים (ראה הרחבה על סוגי המסים האמורים בהמשך).
  4.2 חלוקת ההכנסות
למערכת המס תפקיד נכבד בהקצאה מחודשת של המקורות שנגבים מהציבור. כך, למשל הטלת מס פרוגרסיבי גורמת לחלוקה שיוויונית יותר של ההכנסה בידי הציבור בדרך כלל יש לייחס מטרה זו למסים המוטלים על ההכנסה, המשמשים לחלוקה מחודשת של העושר. ניתן לראות כי מדד ג'יני המודד את אי-השיוויון במשק מצביע על העובדה שאי השיוויון במשק במונחים של ההכנסה ברוטו, קרי לפני הגבייה של המס על ההכנסה, גבוה בהרבה מאי השיוויון במשק במונחים של ההכנסה נטו, קרי לאחר הגבייה של המס על ההכנסה.
יש לציין כי גם במסים עקיפים ישנה התייחסות לסוגיה זו: באופן זה הפחתת מיסי הקניה על מוצרי חשמל שבוצעה בראשית שנת 2004 סייעה להגדלת הפרוגרסיביות במשק, קרי סייעה באופן יחסי לשכבות החלשות בהשוואה לסיוע שניתן לשכבות המבוססות.
  4.3 תמריצים שליליים או חיוביים
ניתן לעודד מטרות שנקבעו על ידי מדיניות הממשלה על ידי קביעת שיעורי מס שונים ישירים או עקיפים. המדינה יכולה להתערב ולקבוע תמריץ שלילי או חיובי בהתאם ליעדים שקבעה לעצמה. תמריצים אלה עשויים להשפיע על התנהגות הצרכנים.
זאת ועוד, לעיתים על הממשלה להפנים את הנזקים שנגרמים למשק כתוצאה משימוש במוצר כלשהי, נזקים שאינם נכללים בעלות היצור של המוצר. נזקים אלה נקראים השפעות חיצוניות שליליות.
דוגמאות: דלקים לתחבורה, סיגריות ואלכוהול. כך, למשל דלק מייצר פליטות מזהמים הפוגעות בבריאות הציבור ובאיכות הסביבה. הטלת מס גבוה על מוצר זה, מסייעת בהתייחסות למחיר היחסי הנכון, קרי המחיר למשק כתוצאה משימוש בדלק. אופיו של תמריץ זה מלמד כי הדבר אופייני בלעדית למסים העקיפים.
קיימת אפשרות להשתמש גם בתמריצי מס על ידי שימוש במסים ישירים, לעידוד מטרות שנקבעו בחוק. כך, למשל, ניתן לתת הטבה במס הכנסה לישובי קו עימות: הטבה במס בגין השקעות באיזורים או בענפים מסויימים, וכן הלאה.
  4.4 הגנה על הייצור המקומי
מכס או היטל, מהווים מסים המוטלים אך ורק על היבוא. מכאן, שהשימוש במכסים ו/או היטלים נועד להגן על היצרן המקומי מפני תחרות מחו"ל. כעיקרון, כל הגנה על היצור המקומי משמעותה העברה של משאבים מהצרכנים ליצרנים המקומיים. עדיין, ישנם מקרים בהם מעוניינת המדינה להגן על התעשייה המקומית מסיבות שונות ובכלל זה שיקולים כלכליים, חברתיים, דמוגרפיים וגיאוגרפיים. כך, למשל הרצון לשמר חקלאות בהיקף מסויים הינה מטרה לגיטימית של הממשלה. אולם, יש לוודא כי מדובר בהגנה מידתית המאזנת בין היקף יצור מקומי מסויים לבין תחרות מחו"ל המעודדת התייעלות והפחתת מחירים.
יש לציין כי לעיתים מוטלים היטלים שנועדו להגן על התעשייה המקומית מפני תחרות לא הוגנת, כלומר תחרות המסתייעת במדיניות אגרסיבית 'טורפנית' של יבואן מסויים שכל מטרתה היא לפגוע באופן לא לגיטימי בתעשיה המקומית. במקרה זה, יש להניח כי התעלמות מהתנהגות זו עלולה להביא לסגירה של התעשיה המקומית ומכאן להעלאת מחירי היבוא לאחר מכן.
5. סוגים שונים של מיסוי
מס יכול להיות מוטל במספר צורות, כאשר השאיפה של קובעי המדיניות היא לשים דגש על פרוגרסיביות של מערבת המס ככלי לחלוקה מחדש של המשאבים. כך, למשל קטן מדד אי השיוויון (מדד ג'יני), כאשר משווים את התחלקות ההכנסות ברוטו וכאשר משווים את התחלקות ההכנסות נטו. ישנם מספר סוגים של הטלת מס:
  5.1 מס יחסי
מס המוטל בשיעור קבוע ללא קשר לגובה ההכנסה לדוגמה מס חברות בשיעור קבוע של 35%. מרבית שיעורי מס הקניה ושיעור מס ערך מוסף קבועים אף הם ללא כל קשר לגובה ההוצאה. בכך, נשמר עיקרון אחידות ופשטות מערכת המס. עצם העובדה שהמס מוטל כאחוז מהמחיר מייצר סוג מסויים של פרוגרסיביות שכן התשלום הולך ועולה במקביל ובקו ישר לגידול בערך המוצר.
  5.2 מס שולי
המס על הכנסה חייבת נקבע עפ"י מדרגות המס. כך, נקבע סכום שעד אליו יש לשלם מס בשיעור נתון, ההולך ועולה עם עלית ההכנסה החייבת. מכאן ששיעור המס השולי איננו המס הממוצע שמשלם בסופו של דבר הלקוח, אלא שיעור המס בכל מדרגה ומדרגה, על תוספת ההכנסה בהשוואה למדרגת המס האחרונה.
  5.3 מס פרוגרסיבי
מס פרוגרסיבי הינו מס ששיעורו עולה עם העלייה ברמת ההכנסה. כך למשל מס הכנסה על יחיד ששיעור המס השולי הולך וגדל. אגרת רישוי שנתית בה מחוייב כל בעל רכב, אף היא פרוגרסיבית שכן גובהה נקבע לפי מחיר הרכב: ככל שהמחיר גבוה יותר כך גדלה אגרת הרישוי.
  5.4 מס רגרסיבי
מס רגרסיבי הינו מס ששיעורו הולך ויורד עם העליה במחיר המוצר או ההכנסה. בפועל, אין מס על הכנסה כלשהי שהולך ופוחת עם הגידול בהכנסה. בתחום מיסי ההוצאה ישנם מספר מסים שעונים להגדרה זו: מכס קצוב בש"ח ליחידה הינו מס רגרסיבי שכן בהשוואה בין מוצר זול למוצר יקר נגלה ששיעור המס בפועל על המוצר היקר גבוה בהשוואה לשיעור המס על המוצר הזול. מיסוי על סיגריות, מהווה בחלקו מס רגרסיבי, שכן הוא מוטל כתמהיל בין מס קצוב למס אחוזי: מכיון שכך ככל שהמחיר גבוה יותר, נטל המס הולך ופוחת. ההיגיון טמון בכך שאין כל הבדל במידת הנזק בין סיגריות זולות ליקרות, ומכיון שכך יש לקבוע מס מינימלי על חפיסת סיגריות ללא קשר למחיר החפיסה.
ישנם מסים שתוצאת הטלתם היא רגרסיביות של מערכת המס. כך, למשל מיסי קניה מוטלים אמנם בשיעור קבוע מה שמכניס יותר מס ככל שהמחיר עולה, אולם עדיין העובדה היא שככל שהעשירון גבוה יותר כך קטנה ההוצאה היחסית על צריכה החייבת במס קניה. מכאן שנטל המס על מוצרי חשמל חייבים במס קניה מכלל ההכנסה הולך ופוחת עם העליה בעשירונים. כך, למרות שמע"מ הינו מס ניטרלי שכן הוא איננו משנה את המחירים היחסיים, מדובר במס שנוטה לרגרסיביות לאור משקל ההוצאה הגבוה על צריכה בעשירונים הנמוכים.

מס הכנסה, מס חברות, רווחי הון ומיסוי מקרקעין
6. כיצד מחשבים את מס ההכנסה
מס ההכנסה מחושב על פי הדו"ח השנתי המוגש לשלטונות המס על ההכנסה בשנת המס. זו למעשה השומה העצמית של האזרח. שומה זו, כל עוד לא הוציא פקיד השומה שומה אחרת, היא הקובעת את הכנסתו של האזרח הנישום לשנה הנדונה. תוך שלוש שנים מתום שנת המס שנמסר בה הדו"ח (השומה העצמית) פקיד השומה רשאי לבדוק את הדו"ח ולאשרו או לקבוע את ההכנסה לפי מיטב שפיטתו - אם יש לו טעמים סבירים להניח כי הדו"ח אינו נכון.
  6.1 תחולת המס
מס ההכנסה מוטל על הכנסה מכל מקור שהוא (כולל עסק, משלח-יד, שכר עבודה, ריבית, דיבידנד, נכסים, פטנטים, זכויות-יוצרים, רווחי הון ועוד), הכנסה שהופקה או שנצמחה בישראל במהלך שנת המס.
שנת המס - פרק הזמן שלגביו מחשבים את ההכנסה ואת המס המגיע - מתחילה ב- 1 בינואר ומסתיימת ב- 31 בדצמבר. נוסף על כך רשאי הנציב לקבוע, לבקשתם של נישומים מסוימים, תקופת שומה מיוחדת.
  6.2 חישוב מס הכנסה ליחיד
גובה המס ליחיד מחושב על ההכנסה החייבת במס לאחר שמנכים ממנה ניכויים אישיים. מסכום המס רשאי הנישום לתבוע זיכויים אישיים. חישוב המס נעשה לפי מדרגות: ככל שההכנסה החייבת גדולה יותר , כך עולה שיעור המס השולי (עד 49% כיום).
  6.3 חישוב נפרד או חישוב מאוחד
הכנסת התא המשפחתי מהווה את הבסיס לחישוב המס, ושני בני הזוג רשאים להחליט על שם מי יתנהל התיק במס הכנסה. אם לא הודיעו על החלטתם יתנהל התיק על שם בן הזוג בעל ההכנסה הגבוהה יותר, הנקרא "בן הזוג הרשום". המס יחושב, לפי החלטת בני הזוג, אם בחישוב מאוחד או בחישוב נפרד (בתנאי שאין תלות בין מקורות ההכנסה של בני הזוג). בחישוב מאוחד מוטלים שיעורי המס על כלל ההכנסות של בני הזוג, ואילו בחישוב נפרד - המס מחושב לכל אחד מבני הזוג בנפרד, לפי מדרגות המס שלו והניכויים והזיכויים האישיים שלו.
כל תא משפחתי רשאי לבחור,(בתנאים מסוימים) לפי תוצאת החישוב, מה כדאי לו יותר: חישוב מס מאוחד או נפרד; אך בכל מקרה יבחר פקיד השומה למי שביקש וזכאי לחישוב נפרד, את צורת החישוב הכדאית יותר לנישום, שבה חבות המס נמוכה יותר.
  6.4 מדרגות המס
מס הכנסה מוטל באורח מודרג על הכנסות האזרח.
הסכומים במדרגות המס מתואמים מדי תקופה כקבוע בחוק. מסכום המס המתקבל מופחתים הזיכויים המגיעים לאזרח.
מדרגת המס בש"ח שעור המס
עד 46,800 10%
92,400 - 46,801 25%
132,480 - 92,401 30%
236,520 - 132,481 43%
409,680 - 236,521 45%
כל שקל נוסף 49%
הערה: הכנסה שאינה מיגיעה אישית עד 132,480 ₪ תחויב ב- 30% מס.
  6.5 ניכויים וזיכויים
ניכוי - פירושו הפחתה של סכום מסוים מגובה ההכנסה החייבת במס;
זיכוי - פירושו הפחתה של סכום מסוים מהמס עצמו שבו חוייב הנישום. לפיכך, כאשר מדובר על זיכוי וניכוי בסכומים זהים, הרי שנישום שינצל את הזיכוי ישלם מס נמוך יותר בהשוואה לנישום שידרוש את הניכוי באותו סכום..
  6.5.1. הזיכויים האישיים המופחתים מהמס ניתנים כנקודות זיכוי. ערכה של נקודת זיכוי בשנת 2004 הוא 2,136 ש"ח לשנה. וכך, כל תושב ישראל זכאי ל-2.25 נקודות זיכוי, משמע , מסכום המס יופחתו 4,806 ש"ח בשנה.
  • אשה עובדת זכאית ל 1/2 נקודת זיכוי נוספת (החל בשנת המס 1996).
  • זוג נשוי, כאשר אחד מבני הזוג אינו עובד מחוץ למשק ביתו, יקבל נקודת זיכוי נוספת.
  • אשה עובדת המשלמת מס בחישוב נפרד, זכאית לנקודת זיכוי אחת לכל אחד מילדיה. בשנת לידתו של הילד ובשנה שמלאו לו 18 שנים - זכאית האשה לחצי נקודת זיכוי בלבד.
  • משפחה חד-הורית זכאית לנקודת זיכוי נוספת.
  • דוגמאות לזיכויים נוספים: עולים חדשים - במשך שלוש וחצי שנים מיום עלייתם ארצה; בני זוג החיים בנפרד - בעד השתתפות בכלכלת ילדים; בעד תמיכה בבני משפחה נטולי יכולת; זיכוי בעד תשלומים לביטוח חיים, לתכניות חסכון ועוד.
    		•
      פרטים ראה בחוברת "דע זכויותיך וחובותיך" ובעלון "הקלות לעובד השכיר". ערכן של נקודות הזיכוי מתעדכן בהתאם למדד המחירים לצרכן מדי פעם בפעם.
    7. סף המס, או - מאיזה סכום מתחילים לשלם מס הכנסה?
    הניכויים והזיכויים נועדו להבטיח שההכנסה הדרושה לקיומו הבסיסי של כל אזרח, תהא פטורה ממס הכנסה. רק הכנסה העולה על הסכום הבסיסי, הקרויה "סף המס", מחויבת במס. כך למשל , בינואר 2004 נקבע סף המס לרווק או נשוי שאשתו עובדת ל- 3,942 ₪ לחודש; לנשוי שלאשתו אין הכנסה הוא נקבע ל- 4,600 ₪ לחודש. סף המס לאשה שיש לה שני ילדים, והיא זכאית ל-4.75 נקודות זיכוי (2.25+0.5+1+1), עומד בשנת 2004 על סכום של 5,800 ₪ לחודש.
    8. פטורים מהמס
    פטור כולל ממס ניתן למקרים מיוחדים, ובהם:
  • נכה ועיוור בעלי דרגת נכות של 100% או 90% בתנאים מסוימים;
  • קצבאות נכות, זקנה, שארים ותלויים, המשולמות על ידי המוסד לביטוח לאומי;
  • פיצויי פרישה מעבודה;
  • פיצויים המשולמים למשפחה עקב מותו של עובד.
    (פרטים בחוברת דע זכויותיך וחובותיך).

    סיכום דרך חישוב המס המגיע מיחיד:

    (1) סך ההכנסה;
    (2) מפחיתים מהן את ההוצאות המותרות בניכוי (אם ישנן);
    (3) מפחיתים את הניכויים האישיים;

    התוצאה: זוהי ההכנסה החייבת במס.

    (4) על ההכנסה החייבת במס חלות מדרגות המס כאמור לעיל, ובהתאם להן נקבעת חבות המס.
    (5) מסך חבות המס דלעיל, מפחיתים את הזיכויים האישיים;

    היתרה: זהו המס המגיע, קרי המס שעל העובד לשלם.
    • 9. דרכי הגבייה של המס
    מס הכנסה נגבה בכמה דרכים, ובהן ניכוי מס במקור (לשכירים ועצמאים) ותשלום מקדמות (לעצמאים).
      9.1 ניכוי מס במקור
    ניכוי מס במקור משמעותו ניכוי של סכום המס שחייב בו הנישום בידי המעביד , או מי שמשלם את הכנסת הנישום. סכומים שנוכו במקור מההכנסה הם תשלום על חשבון המס שעל הנישום לשלם.
      9.2 תשלום מקדמות
    שיטת הגביה לגבי עצמאים שונה משיטת הגביה לגבי שכירים. הסיבה לכך שהנישום העצמאי אינו יכול לדעת מה תהיה הכנסתו השנתית אלא בתום שנת המס. לכן הוא משלם מקדמות על חשבון המס השנתי. ואילו הנישום השכיר, מעבידו המשלם לו את השכר מנכה משכרו את המס המועבר לרשויות המס.
    המקדמות הן תשלום חודשי או דו -חודשי המשולמות ע"י עצמאים וחברות על חשבון המס המגיע לאותה שנת מס.
    סכום המקדמות מבוסס על המס בו חויב הנישום בשומה הסופית האחרונה שנערכה לו, או לפי המס שנערך לפי חישוביו, על פי הדו"ח השנתי האחרון שהגיש. ניתן להגדיל או להקטין מקדמות במהלך השנה.
      9.3 החזר מס
    האזרח זכאי לקבל החזר מס אם יתברר (על פי הדו"ח), שניכו ממנו סכומים גבוהים מן המס המגיע. לסכום ההחזר יצורפו הפרשי הצמדה וריבית מסוף שנת המס ועד ליום תשלום ההחזר. לעומת זאת, אם יתברר שעל הנישום לשלם תוספת על המס ששילם, הוא יחויב בהפרש בתוספת הצמדה וריבית מתום שנת המס ועד ליום התשלום.
      9.4 המנגנונים לערער על פעולות מינהל המס
    המס הוא תשלום שהאזרח חייב לשלמו. רשויות המס משתדלות לגבותו בדרכי נועם. עם זאת , אין מנוס מחילוקי דעות המתגלעים מדי פעם בפעם בין הנישום לבין רשות המס.
    האזרח זכאי להביא את עמדתו החולקת על רשות המס, בפני כמה גופים: הרשות המינהלית האחראית לגבית מס; ועדות ציבוריות; בתי דין מיוחדים ובתי משפט לערכאותיהם. העמדת סעד נאות לרשותם של משלמי המסים החולקים על סכום המס שנקבע נועדה למנוע הרגשה של קיפוח, מוצדקת אם לאו, ולהבטיח יחסים תקינים בין רשויות המס לבין משלמיו .
    10. מס על חברות, עידוד השקעות הון ועידוד התעשייה
      10.1 מס חברות
    מוטל על הכנסות חברה בישראל, והוא אינו קשור למס המוטל על האזרח כיחיד, גם אם הוא בעליה של החברה . על הכנסות חברה בישראל מוטלים מסים לפי מספר חוקים:
    פקודת מס הכנסה; חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) החוק לעידוד השקעות הון; החוק לעידוד התעשייה (מסים); ).
    הטלת מס על רווחי החברות מבוססת על העיקרון, שהחברה היא ישות משפטית עצמאית שאינה זהה בהכרח עם כלל בעלי מניותיה. לפי עיקרון זה נוצר נטל מס כפול על הרווח: מס על הרווח שמפיקה החברה , ומס על יתרת הרווח כאשר הוא מחולק כדיבידנד לבעלי המניות.
    כאמור, המס מוטל על הכנסותיה של החברה בלא קשר עם המס המוטל על בעליה של החברה כיחידים; אך יוצאים מכלל זה - חברה משפחתית (שכל חבריה הם בני משפחה אחת); חברת בית (הנמצאת בבעלותם של 5 אנשים לכל היותר, איננה חברת בת של חברה גדולה יותר, וכל רכושה מצטמצם בבניינים בלבד); וכן אגודה שיתופית בעלת אופי חקלאי (כגון קיבוץ, מושב וכיו"ב).
    חברות אלה רשאיות לדרוש, שהמס שעליהן לשלם יחושב כאילו חולקה הכנסתן בין הבעלים, כלומר על ההכנסות הנוספות של הבעלים ("היחידים") בהתאם לשיעורי המס החלים עליהם.
    בדומה לדרך של גביית המס מן הנישום העצמאי, גם החברה משלמת את המס כמקדמות תחילה ולאחר מכן - כהפרש בין החיוב בשומה לבין המקדמות. גם כאן ישולמו החזרים אם המקדמות עולות על החיוב בשומה, ולהפך.
      10.2 הטבות במס במסגרת החוק לעידוד השקעות הון:
    בהתאם להוראות החוק האמור, הוקם המרכז להשקעות שנועד לעודד יוזמה כלכלית והשקעות הון מהארץ ומחו"ל, לפתח כושר ייצור תעשייתי, לשפר את היצוא ומאזן התשלומים ולסייע בפיזור האוכלוסייה ובקליטת עלייה.
    החוק משמש מכשיר מרכזי במדינת ישראל למשיכת הון זר, ומאפשר למדינה ולתעשיה הישראלית להתמודד עם התחרות ההולכת וגוברת בשווקים העולמיים. חוק זה פותח בפני חברות שיזכו למעמד של "מפעל מאושר" את האפשרות לקבל הטבות שונות עבור השקעות הון בתחומים מסוימים ובאיזורים מועדפים במדינה. כאשר הבעלות על החברות הללו הינה של משקיעי חוץ ההטבה במס גדולה יותר.
      10.3 הטבות במס במסגרת החוק לעידוד התעשייה:
    חוק זה נועד לעודד את צמיחתם של מפעלי התעשייה , על ידי הטבות במסים. החוק מוגבל לחברה תעשייתית תושבת ישראל, אשר 90% לפחות מהכנסותיה בשנת המס, נבעו ממפעל תעשייתי שבבעלותה.
    11. מס רווחי הון - לאחר הרפורמה
      11.1 מס רווחי הון מוטל על מכירת נכסים. "רווח הון" הוא סכום ההפרש בין התמורה ליתרת המחיר המקורי, ("יתרת מחיר מקורי" - מחיר הרכישה בניכוי פחת נצבר עד ליום המכירה).
    ברווח הון לצורכי מס מבחינים בין שני רכיבים: הרכיב האינפלציוני, המבטא את השינוי בערך הנכס, לפי שיעור עליית המדד - מתאריך קנייתו או קבלתו ועד לתאריך מכירתו; והרכיב הריאלי, המבטא רווח מעל לשיעור עליית המדד. המועד הקובע לעניין חישוב חבות רווח ההון נקבע כיום 1.1.2003. שעור המס על רווח ההון הריאלי שנצמח החל מהמועד הקובע הופחת בעקבות הרפורמה במס ויהא כדלקמן:
  • בידי חבר בני אדם - שעור המס יהיה 25%
  • בידי יחיד - שעור המס לא יעלה על 25%
    •   11.2 לגבי נכס שנרכש לפני המועד הקובע, שעורי המס על רווח ההון הריאלי יהיו כדלקמן:
        11.2.1 על חלק רווח ההון הריאלי עד למועד הקובע:
  • בידי חבר בני אדם - בשעור 36%
  • בידי יחיד - בשעור המס השולי שלו.
    המשמעות היא כי חישוב הרווח הריאלי עד למועד הקובע יעשה באופן ליניארי.
    •     11.2.2 על חלק רווח ההון הריאלי, בגובה הפחת המתואם מהמועד הקובע:
    שעור המס יהא בהתאם לשיעור המס שחל על ההכנסה ממנה נוכו הוצאות הפחת.
        11.2.3 על יתרת רווח ההון הריאלי - 25%
    הרכיב האינפלציוני שברווח ההון החל מיום 1.1.1994 פטור ממס. על רווח כאמור שנצבר עד 31.12.1993 חל מס בשעור 10% .
      11.3 רווח הון, בדומה להכנסות אחרות שאינן מיגיעה אישית, ייוחס לבן הזוג בעל ההכנסה החייבת (מיגיעה אישית) הגבוהה יותר. כאשר רווח ההון נובע ממכירת נכס שהיה שייך לאחד מבני הזוג שנה לפני הנישואין, או שקיבל אותו בירושה, ניתן לייחס אותו לבן זוג האמור.
      11.4 יש לשלם על חשבון מס רווח ההון מקדמה תוך 30 יום מיום מכירת הנכס, בשיעור 25% מרווח ההון (הפחתת השיעור בעקבות הרפורמה). את הרווח הריאלי , לצורך חישוב המס עליו, ניתן לפרוס אחורנית למספר שנים, אך לא יותר מארבע שנות מס (משנת 1998).
      11.5 אפשר לקזז הפסדי הון רק כנגד רווח הון ושבח מקרקעין.
    12. מסי מקרקעין
      12.1 מס רכוש
    מס רכוש מוטל בדרך כלל על קרקע פנויה שאינה בנויה, והוא נועד ליצירת תמריץ ועידוד לבנייה ופיתוח. קרקע חקלאית פטורה ממס רכוש. שיעורו של מס רכוש הוא 2.5% משווי הקרקע; קרקע שהיא מלאי עסקי חייבת ב- 1.2% משוויה. (ראה עלון מידע "מדריך למשלם מס רכוש"). החל מ- 1.1.2000 מס רכוש שיעורו 0%.
      12.2 מס שבח מקרקעין
    מס זה חל על הרווחים (השבח) הנובעים ממכירת מקרקעין וממכירת מניות באיגוד מקרקעין. הוראות מס שבח מקרקעין דומות להוראות החלות על רווח הון. עם מכירת מקרקעין, יש להצהיר על פרטי המכירה למנהל מס שבח תוך 30 יום מיום העסקה ובשומה עצמית תוך 50 יום. על השבח (הרווחים) יוטל שיעור מס התחלתי של50% (לגבי תאגידים 36% ). לגבי יחידים על השבח שנצמח לפני 7.11.2001 מוטל מס בשיעור התחלתי של 50% ועל השבח שנצמח לאחר 7.11.2001 יוטל מס בשעור סופי של 25% .
    בחישוב המס הסופי של האזרח יצורפו להכנסותיו מן השבח (למעט אלו שחויבו בשעור של 25%)להכנסותיו כיחיד, והוא יחויב בשיעור המס השולי; הנישום יקבל החזרים בהתאם או יחויב בהפרשים. (ראה עלון מידע "מדריך למוכר דירת מגורים - פטור ממס שבח").
      12.3 מס רכישה
    מס רכישה מוטל על מי שרוכש זכות במקרקעין ומניות באיגוד מקרקעין. המס לגבי זכות במקרקעין שאינה דירת מגורים היא בשיעור של 5%. המס המוטל על רוכש דירה למגורים הוא מדורג - על המדרגה הנמוכה בשווי הדירה חל מס בשיעור 0.5%; על המדרגה הבאה - 3.5%; ועל מדרגה העליונה - 5% . סכום המס לתשלום הוא מצטבר בשלוש המדרגות. גובה המדרגות מתעדכן כל 3 חודשים (ראה עלון "מדריך לרוכש דירה - מס רכישה").
      12.4 מס מכירה
    החל מיום 1.1.2000 מוטל מס מכירה על מכירת זכות במקרקעין שאינה "דירת מגורים מזכה". שיעור המס הוא 2.5% (או 0.8% לגבי מי שהזכות אצלו היא מלאי עסקי).
    החל מיום 7.11.2001 לגבי דירות מגורים המהוות מלאי עסקי מוטל מס בשיעור אפס. לגבי מקרקעין שנרכשו לאחר 7.11.2001 בעת מכירתן לא יוטל מס מכירה.
    מס ערך מוסף, מס קניה, מכס, בלו, מס בולים, היטלים
    13. מס ערך מוסף
    מס ערך מוסף הוא מס המוטל על צריכה בישראל. אולם, שלא כיתר המסים העקיפים בישראל, זהו מס כללי במהותו. מע"מ חל על כל הפעולות המשקיות של העוסקים, בכל שלבי היצור, המסחר והשירותים. המס מוטל גם על עסקת אקראי שעשה אדם כל שהוא, אף אם אינו רשום כעוסק, ובתנאי שיש לעסקה אופי מסחרי ובמסגרתה נמכרו טובין או ניתן שירות או שנמכרו מקרקעין והקונה הוא עוסק. מלכ"ר או מוסד כספי.
    יצויין כי במקביל מוטל מע"מ על יבוא טובין בידי כל אדם.
    כשנחקק חוק מס ערך, בחרה מדינת ישראל(בשונה ממדינות רבות באירופה) בשיטת שיעור מיסוי אחיד, במגמה כלכלית שלא ליצור עיוותים בין המוצרים והשירותים השונים. לא פחות חשוב, שיטה זו גורמת לפשטות הגביה ויעילות הן אצל משלמי המס והן באכיפתו על ידי רשויות המס. לאור זאת, המס מוטל בשיעור אחיד על כל המוצרים והשירותים לצריכה בארץ (למעט פירות וירקות טריים החייבים במס בשיעור אפס). עם כניסתו לתוקף ביולי 1976 נקבע שיעור המע"מ בגובה של 8%. במשך השנים שונה שיעורו מספר פעמים והחל מיולי 2006 הועמד על 15.5%.
    המס נגבה, בכל אחד משלבי השיווק, ממחירו המלא של המוצר או השירות. אולם, היצרן, המוכר או נותן השירות רשאי לנכות מסך כל המס שנתחייב בו את סכומי המס שהוא שילם בתקופה המדווחת על רכישותיו מועסקים אחרים (ידוע בשם "מס תשומות"). מכאן גם השם מס ערך מוסף, דהיינו, על אף שהמס נגבה בכל שלב ממלוא המחיר, למעשה הסכום המועבר לאוצר המדינה, על ידי כל עוסק ועוסק, מבטא רק את המס החל על "הערך המוסף" שלו ואולם בסך הכל נגבה המס מהמחיר הסופי לצרכן.
    בשנת 2003 הסתכמו ההכנסות ממע"מ בכ - 44 מיליארד ₪ שהוו 69% מסך ההכנסות ממסים עקיפים.
    14. מכס
    המכס הוא מס המוטל על היבוא בלבד, מטרתו העיקרית להגן על הייצור המקומי מפני ייבוא מתחרה. בנוסף, בעת הצורך, הוא משמש ככלי לשיפור מאזן התשלומים ועל תעשיות צעירות (תעשיות ינוקא) וזאת ע"י ויסות היבוא. המכס משמש לעיתים גם כאמצעי פיסקלי אך פחות מבעבר, וזאת לאור מדיניות חשיפת היצור המקומי ליבוא מתחרה וכן החתימה על הסכמי סחר בינלאומיים עם גושים וארצות בודדות.
      14.1 אופן חישוב המכס
    מכס מחושב בשלוש דרכים:
  • מס על הערך - המוטל כאחוז מסויים מן הערך;
  • מס קצוב - מוטל כסכום קבוע בש"ח לפי יחידת המידה המאפיינת את הטובין;
  • מס מעורב - תמהיל של מס על הערך ומס קצוב גם יחד;

    לקביעת הערך של המוצר, "המחיר לצורך מכס", חשיבות מרובה היות והוא משמש בסיס לגביית מסים נוספים ביבוא כמו מס קניה ומע"מ.
    במסגרת חברותה והתחייבותה לארגון המסחר העולמי הפעילה ישראל ב - 1 בינואר 1998 את שיטת הערכה שמחייב הארגון המכונה "קוד הערכה גאא"ט" - שיטת הערכה שבמסגרתה טובין מיובאים (למעט חריגים) מוערכים בהתבסס על המחיר העסקה, כפי שרשום בחשבון הספק.
    ישראל חברה בארגון המכס העולמי, במסגרת חברותה בארגון היא חתומה על האמנה הבין לאומית למבנה תעריף מכס אחיד, המכונה HARMONAIZED SYSTEM ותעריף המכס הישראלי בנוי בהתאם לשיטה זו.
    ההכנסות ממכס בשנת 2003 הסתכמו בכ- 1.4 מיליארד ₪ והיוו כ - 2.2% מהכנסות האגף4% מהמסים העקיפים.
    להלן פירוט של התהליכים המרכזיים שהשפיעו על הגבייה ממכס ועל שיעורי המכס בעשור האחרון:

    		•
    15. הסכמי סחר חפשי
    בראשית שנות המדינה הוטל על כל מוצרי היבוא מכס בשיעורים גבוהים. עם החתימה על הסכם הסחר החופשי עם השוק האירופי המשותף בשנת 1975 החל תהליך של הפחתת שעורי המכס על היבוא מאירופה. בשנת 1985 נחתם הסחר החופשי עם ארה"ב שבעקבותיו החל תהליך הפחתת המכסים גם על היבוא ממנה. בנוסף להסכמים אלה נחתמו הסכמים עם מדינות רבות נוספות. הסכמי הסחר החופשי הביאו למצב בו מרבית היבוא לישראל כיום פטור ממכס. בשנת 2000 רק 11.6% מן היבוא היה חייב במכס.
      15.1 תהליך החשיפה - מוצרי תעשייה
    תהליך החשיפה הראשון של המשק הישראלי ליבוא מתחרה החל ב - 1962. התהליך ארך שנים רבות ונקבעו במסגרתו שעורי מכס גבוהים ביותר שלמרות הכוונה המקורית לא הופחתו בהדרגה מה שהביא למעשה לשחיקת התהליך.
    ב - 1 בספטמבר 1991 החל תהליך חדש ואפקטיבי של חשיפת המשק הישראלי לייבוא ממדינות עמן אין לישראל הסכם סחר - מדינות שלישיות. במסגרת התהליך בוטלו ההגבלות המנהליות על היבוא ובמקביל הוטל על היבוא ממדינות אלה מכס בשיעורים גבוהים שהופחתו בהדרגה, על פי מידת השפעתם על היצור המקומי של התעשייה הישראלית, שהייתה אמורה לנצל את פרק הזמן להתאים את עצמה לתחרות. בסופו של התהליך, ב - 1 ספטמבר 2000 הגיעו שעורי המכס המקסימליים לטווח סופי של 12% - 8%.
      15.2 חשיפה ליבוא של תוצרת חקלאית טרייה ומוצרי מזון מעובד
    תהליך החשיפה ליבוא ממדינות שלישיות שהחל כאמור בראשית שנות ה-90 לא כלל את ענפי החקלאות והמזון המעובד. אולם, בראשית ינואר 1996, נקבע תהליך חשיפה ליבוא בחקלאות הטרייה ובענף המזון המעובד. יובהר כי תהליך זה התייחס לכלל היבוא לישראל ולא בהכרח ליבוא מארצות שלישיות. במסגרת זו בוטלו מרבית ההגבלות המנהליות על ייבוא מזון מעובד ובמקומם הוטלו מכסים אשר מופחתים בהדרגה במשך 7 שנים. לגבי מוצרים חקלאיים טריים לא נקבע עדיין משך התהליך וייעדו הסופי אלא נקבעו רק שעורי המכס ההתחלתיים.
    16. מס קניה
    מס הקניה מוטל, בשיעורים שונים, בעיקר על מוצרי צריכה, לרבות כל-רכב וחלקיהם, מוצרי חשמל, מוצרי אלקטרוניקה בידורית, סיגריות ומוצרי קוסמטיקה, בנוסף לכך מוטל המס בשעורים נמוכים על מספר מצומצם של תשומות ומוצרי ביניים, כגון: ברזל בניין ומוצרי קרמיקה, מוצרי מזון פטורים ממס קניה, למעט בירה ומשקאות אלכוהוליים.
    המס מוטל בשיעורים זהים על היצור המקומי ועל היבוא, ומחושב כאחוז מהמחיר הסיטונאי.
    חלקן הגדול של ההכנסות ממס הקניה מקורן ביבוא ורק מיעוטן מן היצור המקומי, וזאת משום שהמס מוטל בשיעורים גבוהים על כלי רכב ומוצרים בני קיימא שרובם מיובאים.
    מעבר להפחתות נקודתיות במהלך השנים של מיסי קניה, ניתן לומר כי מפת מיסי הקניה עוצבה בשלושה שלבים מרכזיים החל מאוגוסט 2000 בהם הופחתו מיסי הקניה לשיעורים סבירים שנקבעו כשיעורי יעד למערכת המס. קרי, מעבר לשינויים נקודתיים כאלה ואחרים, אלה שיעורי מס הקניה לטווח הרחוק.
      16.1. באוגוסט 2000 הופחתו מסי הקניה על מאות מוצרים ובוטלו המסים על מאות נוספים. כתוצאה מהמהלך ירד נטל המיסוי העקיף בישראל בכ- 1.3 מיליארד ש"ח.
    בין המוצרים עליהם בוטל המס בשנים האחרונות נמצאים תשומות לבניה כזכוכית, אבן, ברזל, קרמיקה, שיש וכן תשומות עסקיות כמכונות צילום, מגרסות וקופות רושמות. גם מוצרי חשמל ביתיים קטנים כמערבלי מזון, טוסטרים, מכונות קפה, קומקומים, מייבשי שיער זכו לפטור ממסים. כמו כן, בוטל המס על מוצרים "הנוחים להברחה" כמצלמות וידאו, שעונים ומכשירי ווקמן ודיסק מן.
      16.2. בפברואר 2004 הופחתו מיסי הקניה על מוצרי חשמל שהפכו עם הזמן לבסיסיים ושכיחים יותר ויותר, זאת במסגרת התוכנית לעידוד הביקושים של השכבות הנמוכות. במהלך זה הופחת גם שיעור המע"מ והופחתו שיעורי מכס על מוצרי מזון בסיסיים כדוגמת פסטה, אורז, סוכר, מרגרינה. הפחתת מיסי הקניה על מוצרי חשמל הינה פרוגרסיבית שכן השכבות הנמוכות מוציאות משקל רב יותר מהכנסתן על מוצרי חשמל בהשוואה לשכבות הגבוהות.
      16.3. באפריל 2004 בוטלו מיסי הקניה על תשומות ביניים וחומרי גלם כדוגמת ברזל לבנין, מוצרי קרמיקה, אביזרים סניטריים וכדומה. מהלך זה נועד בראש ובראשונה לבטל מיסי קניה על חומרי גלם המשמשים כתשומות בתהליך יצור זה או אחר: התוצאה של המהלך היא כמובן סיוע לענף הנדל"ן.
      16.4. כיום, למעט המס על הרכב, מוטל מס קניה על מספר מצומצם של קבוצות מוצרים:
  • מס בשיעור 25% על מצברים;
  • מס בשיעור של 15% על פלאפונים ועל מוצרי אלקטרוניקה לבית כדוגמת DVD וטלוויזיה.
  • מס אחיד בשיעור 12% על חלקי חילוף לרכב. קיימים פטורים מצומצמים על חלקים בטיחותיים (כריות אויר, מושב בטיחות לילדים, פנסים ועוד).
  • מס בשיעור 10% על מזגנים וסוללות;
  • מס בשיעור 5% על מוצרי חשמל לבנים כדוגמת מקרר, מייבש ומדיח.
    • 17. מס קניה על סיגריות
    מס הקניה על סיגריות מחושב מן המחיר לצרכן בניכוי מע"מ ובתוספת סכום קצוב לכל 1,000 סיגריות, הסכום הקצוב מתעדכן בכל ראשון לחדשים ינואר ויולי, בהתאם לשינויים במדד המחירים לצרכן.
    נטל המס על סיגריות עומד כל כ-70% מהמחיר לצרכן, נמוך במעט בהשוואה בינלאומית. יצויין כי גם במקרה זה, המס הגבוה נועד להפנים, בין היתר, את הנזקים שנגרים למשק כתוצאה מעישון אקטיבי ופסיבי.
    הפנמה זו מציבה בפני המעשנים מחיר יחסי גבוה יחסית של סיגריות, מחיר יחסי זה נועד להציב בפני המעשנים את העלות הריאלית של העישון למשק, עלות הגבוהה בהרבה מעלות היצור של סיגריות.
    ההכנסות ממס קניה מיבוא ומהיצור מקומי הסתכמו בשנת 2003 בכ-10.2 מיליארד ש"ח, שהיוו כ- 16% מסך הגבייה מהמסים העקיפים.
    18.

    בלו דלק
    על כל מוצרי הדלק בנזין, סולר נפט, גז פחם ומזוט מוטל מס קצוב (כלומר נקוב בשקלים ולא מחושב כאחוז מסוים מערך המוצר). המס החל על הטובין הנ"ל שמקורם ביצור מקומי נקרא בלו.ביבוא חל על הטובין הנ"ל מס קניה בשעורים זהים לבלו, המס המוטל על הבנזין מגיע לכמחצית מהמחיר לצרכן. המס המוטל על סולר ונפט נמוך יותר ועומד על כשישית מהמחיר לצרכן ואילו הבלו על גז, פחם ומזוט עומד על שיעור של 3% בלבד. המס מתעדכן בכל ראשון לינואר, אפריל, יולי ואוקטובר בהתאם לשינויים במדד המחירים לצרכן.
    המס הגבוה יחסית המוטל על הבנזין, נועד בין השאר, להפנים את ההשפעות החיצוניות השליליות שיש לפליטות המזהמים במנועי הבנזין. אולם, הבלו על הסולר עדיין נמוך מאוד בהשוואה, וזאת למרות שנזקיו של הסולר דומים לנזקי הבנזין. זאת,תמרץ נסיעה בתחבורה הציבורית על חשבון הנסיעה ברכב פרטי ובכך להקטין את הצפיפות בכבישים.

    הבלו הוא מס פיסקלי במהותו. בשנת 2003 הסתכמו ההכנסות ממס זה בכ-7.3 מיליארד ש"ח.
    19. מס בולים
    מס בולים הוא מס המוטל על מסמכים מסוימים המפורטים בחוק מס הבולים על מסמכים התשכ"א - 1961, כגון: הסכמים וחוזים, התחייבויות, שטרות, אגרות חוב ערבויות, שטרי נאמנות, דו"ח על הקצאת מניות, הסכמי ביטוח וכו'. המס חל על המסמכים הנ"ל בשיעורים שונים בדך כלל החל מ- 0.4% ועד 3% בהתאם לסוג המסמך.
    מסמך (למעט שטר חליפין, איגרת חוב וכן מסמך שנערך ונחתם במקום מסמך אחר שסכום המס עליו היא עד 500 שקלים (סכום זה מתעדכן פעמיים בשנה על פי מדד המחירים לצרכן), ניתן לבייל בביול עצמי באמצעות בולי הכנסה הנמכרים בבתי הדואר. יש לבייל את המסמך מיד עם החתימה עליו.
    מסמך שסכום המס עליו עולה על 500 שקלים יש לבייל באחד מהמשרדים האזוריים בירושלים, תל-אביב, באר-שבע, חיפה ואילת, ולא יאוחר מ- 30 יום מתאריך חתימתו.
    בנקים, חברות ומוסדות שכמות המסמכים שלהם החייבים במס בולים, גדולה, קבלו היתר, בתנאים מסויימים, לבייל בעצמם מסמכים שהם צד להם.
    בשנת 2003 הסתכמו הכנסות אגף המכס ומע"מ ממס זה ב- 803 מיליון ₪ המהווים כ- 1.3% מהכנסות האגף.
    בשנת 2004 הוחל בביטולו של מס הבולים, בשלב הראשון על אג"ח. בינואר 2005 יופעל שלב נוסף במהלך המדורג לביטול המס, תהליך יסתיים עד ינואר 2008.


    הכנסות המדינה בשנת 2003

      סוג מס שנת 2003 אחוז מסה"כ
    מסים ישירים ניכויים משכר 42,624 30.4
      ניכויים אחרים 12,611 9
      ניכויים משוק ההון 1,424 1
      סה"כ ניכויים בניכוי ביטולים 55,829 39.9
      מ"ה עצמאים 7,149 5.1
      מ"ה חברות 17,518 12.5
      סה"כ מ"ה בניכוי ביטולים 24,667 17.6
      מס רכוש שבח ומכירה 2,760 2
      סה"כ הכנסות ברוטו 83,256 59.5
      החזרי מס 7,060 5
      סה"כ הכנסות נטו 76,196 54.4
    מסים עקיפים מע"מ יבוא 22,392 16
      מע"מ ייצור מקומי 36,657 26.2
      החזרי מע"מ ואוטו' י.מ. -15,062 -10.8
      הכנסות מע"מ מתואמות 44,157 31.5
      מע"מ נטו 43,987 31.4
      מס-קניה סיגריות 2,130 1.5
      מס-קניה רכב 4,779 3.4
      מס-קניה אחר 1,883 1.3
      סה"כ מס-קניה יבוא 8,792 6.3
      מס-קניה סיגריות 992 0.7
      מס-קניה אחר 371 0.3
      סה"כ מס-קניה יצור מקומי 1,363 1
      מכס 1,398 1
      בלו דלק 7,285 5.2
      מס בולים 803 0.6
           
      סה"כ הכנסות מתואמות 63,799 45.6
      סה"כ הכנסות 63,629 45.5
      סה"כ הכנסות כולל יבוא בטחוני 65,346 46.7
      מע"מ יבוא בטחוני 1,547 1.1
    סה"כ הכנסות   139,995 100

    דף המידע התעדכן בתאריך 03.03.2005