- תקציב המדינה
- הכנסת המדינה
- מהו מס?
- עבור מה משמשות ההכנסות ממסים?
- סוגי מיסים
- שיטות מסוי
- סף המס
- נטל המס
- דרכי הגביה
- הליכי שומה
- שעורי המס
- תשלום מס אמת
- שוויון באוכלוסיה
חומר עזר למרצה / מורה בנושא מיסים.
| המס חוזר למשלם והמעגל הוא שלם |
תקציב המדינה :
בכל שנה מאשרת הכנסת את תקציב המדינה מכח חוק תקציב המדינה. התקציב הוא ביטוי מעשי למדיניות של הממשלה בנושאים שונים . התקציב מורכב "מתקציב רגיל" , המבטא את ההוצאות וההכנסות השוטפות. ו"מתקציב פיתוח" , המיועד להצגת פעולות ההשקעה והפיתוח של הממשלה לטווח ארוך.
התקציב קובע מהן ההוצאות החיוניות הנדרשות למגזרים השונים ובאלו סכומים .
התקציב כולל, בין היתר, תשלומים בשל תמיכות, סובסידיות , מענקים , החזרי הלוואות והריבית עליהם .
בתקציב יש צד של הכנסות וצד של הוצאות. לעיתים קיים עודף או גירעון תקציבי שנוצר במקרה של חוסר איזון בתקציב הרגיל. התקציב נערך ע"י משרד האוצר ועובר לאישור הממשלה ולאישור וועדת הכספים של הכנסת. לאחר מכן הוא אמור לעבור בכנסת בדומה להליך שבו מועבר חוק (בשלוש קריאות).
ניהול תקציב משק הבית, דומה מאד לניהול תקציב המדינה. לכל משק בית יש הכנסות ומצד אחר הוצאות. ההכנסות הן ממשכורות, מעסקים או ממקורות אחרים.
ההוצאות של משק הבית כוללות לדוגמא: הוצאות חשמל, מים, ארנונה, מזון, בגדים, הוצאות עבור בית ספר לילדים, רכישת ריהוט, אחזקת הבית, החזרי משכנתא, בילויים ועוד.
בד"כ ההוצאות הולכות וגדלות עם הזמן ולא תמיד ההכנסות מספיקות ולכן עולה הצורך לממן את ההפרש. אותו הפרש נקרא כמו גם בתקציב המדינה "גרעון".
ניתן לממן את הגרעון לדוגמא ע"י הלוואות או כניסה ל"מינוס" (אוברדרפט) בבנק.
אם לוקחים הלוואות, משלמים ריבית וככל שיש יותר תשלומי ריבית, קשה יותר לעמוד בתשלומים של משק הבית. נכון הדבר גם כאשר מדובר בתקציב המדינה.
האפשרויות העומדות בפני משק הבית או המדינה, על מנת לשמור על רמה מסוימת של גרעון או אף להקטינו, הן קיצוץ בהוצאות או גידול (אם ניתן) ברמת ההכנסות.
הכנסות המדינה כוללות כאמור גם הכנסות ממיסים, ולכן על מנת לשמור שהגרעון לא יגדל, קיימת חשיבות רבה לכך שאזרחי המדינה ישלמו מיסים כחוק.
הכנסות המדינה :
צד ההכנסות בתקציב מורכב ממיסים, הלוואות, סיוע ממדינות חוץ והכנסות שונות אחרות. היתרון שבמימון תקציב המדינה באמצעות מקורות פנימיים, כגון מיסים, לעומת
מימון באמצעות מקורות חוץ והלוואות הוא בכך שלא נוצרת תלות בגורמי חוץ וכמובן שאין הלוואות שצריך להחזיר.
מהו מס :
מס הוא תשלום המוטל מכוח חוק שאין כנגדו תמורה ישירה למשלם. תשלום המס הוא אחד מהחובות הבסיסיות המוטלות על האזרח. כנגד חובה זו קיימות גם הזכויות של האזרח. ברור שהאחד עומד כנגד השני . מבלי מילוי חובתנו כאזרחים יקשה על המדינה לממן ולממש את זכויותינו כאזרחים.
על האזרח להכיר לא רק בחובה ובכורח לשלם מס, אלא אף בצדק החברתי ובתועלת הציבורית שבמיסים.
עבור מה משמשות ההכנסות ממסים :
כל ההכנסות ממסים נועדו למימון ההוצאות הממשלתיות, הכוללות בין היתר : חינוך, בטחון, בריאות , רווחה , תשתיות ופיתוח . ככל שפחות אנשים ישלמו מסים כך יישאר פחות תקציב לחינוך בבתי ספר, לרכישת טנקים ומטוסים, למיטות בבתי חולים, לכבישים ופארקים . אם לא ישולמו המיסים לא נוכל ליהנות מכל אלה.
על מנת לספק שירותים חיוניים לאזרחים שיכולים להינתן בד"כ על ידי גוף שלטוני מרכזי (הממשלה), אין מנוס אלא מגביית מסים מהאזרח. בלעדי המסים יקשה על המדינה לממש יעדים לאומיים , כגון צמיחה והעלאת רמת החיים של אזרחיה, קליטת עליה, צמצום פערים חברתיים ועוד כהנה וכהנה.
בחברה דמוקרטית מודרנית משמשת גביית המס גם אמצעי לחלוקת ההכנסות במדינה לסוגים שונים של מגזרים, בהתאם לעדיפות לאומית אותה קבעה הממשלה .
סוגי מיסים -
מס יחסי - מוטל בשיעור קבוע ללא קשר לגובה ההכנסה, כגון מס על חברות שחל
בשיעור קבוע של 36% . מס פרוגרסיבי- מוטל בשיעורים מדורגים העולים עם עליית ההכנסה, כגון מס הכנסה
על היחיד. על פי שיטה זו, שיעור המס עולה ככל שההכנסה עולה. מיסים ישירים - מוטלים על הכנסתו של משלם המס ומותאמים ליכולת התשלום שלו,
כגון מס הכנסה ומיסוי מקרקעין. מיסים עקיפים - מוטלים ישירות על הוצאותיו של האזרח, כגון מס ערך מוסף , מכס ,
מס קניה ומס בולים. מיסים כאלה הם באופיים רגרסיבים, דהיינו מכבידים יותר על בעליהכנסות נמוכות.
מס הכנסה :
שיטות מיסוי :
מיסוי פרסונאלי - השיטה מתבססת על מפיק ההכנסה. אם מפיק ההכנסה הוא
תושב המדינה, יוטל מס על הכנסותיו גם אם הופקו מחוץ לתחומי המדינה. מיסוי טריטוריאלי - השיטה מתבססת על המקום שבו הופקה ההכנסה. כלומר, על
הכנסה שהופקה בישראל יוטל מס גם אם הופקה ע"י תושבים זרים.שיטת המס בישראל הייתה בעיקרה טריטוריאלית עד ל-31.12.02, דהיינו מיסוי הכנסות שנבעו בישראל, עם הרחבה לסוגים מסוימים של הכנסות שמוסו על בסיס פרסונאלי.
מיום 1.1.03, מועד כניסת הרפורמה במס הכנסה לתוקף, אומצה שיטת המס הפרסונאלית, אשר נהוגה במדינות העולם המפותחות. דהיינו, תושב ישראל יתחייב במס, הן על הכנסותיו בישראל והן על הכנסותיו מחוץ לישראל. תושב חוץ יחויב במס על הכנסותיו בישראל גם אחרי הרפורמה, כמו לפניה.
שיטה זו היא מחייבת המציאות, עקב הפיכתו של העולם בשנים האחרונות ל"כפר גלובלי קטן", ועקב הניידות והנגישות הרבות יותר למקומות שונים בעולם - דבר שאפשר לשנות את מקום הפקת ההכנסה ביתר קלות.
* המיסוי מתבצע על רווחים מעסק, עבודה, ריבית , שכר דירה, על מכירת נכסים ועל מקורות נוספים.
לעניין זה ישנו הבדל בשיטות חישוב המס בין יחיד לחברה. חברה היא ישות נפרדת והמס מוטל על החברה כמס יחסי. לעומת זאת, המס על היחיד הוא מס פרוגרסיבי וישיר וניתנות לו הטבות מסוימות שאינן חלות על חברה. אם הוא נשוי, ממוסה התא המשפחתי כולו, אולם בדרך כלל נערך חישוב מס נפרד לכל אחד מבני הזוג על הכנסתו שלו.
סף המס :
סכום הכנסה שאינו מחויב במס כתוצאה מזיכויים הניתנים למקבל ההכנסה מכח חוק, לדוגמא תושב לא ישלם מס על הכנסה של כ- 3,000 ש"ח לחודש .
סף המס גבוה יותר למי שיש לו פטורים, ניכויים או זיכויים אחרים.
נטל המס :
נטל המס נופל בעיקרו על בעלי הכנסות גבוהות ( העשירונים העליונים ) , בעוד שבעלי הכנסות נמוכות אינם מגיעים לחבות במס. בשנת 1999 שולם מס הכנסה ע"י 5.8% מהאוכלוסייה (בעלי הכנסות גבוהות ) שיעור של 52% מכלל מס ההכנסה , בעוד ש - 42% מהנישומים כלל לא הגיעו לחבות במס.
אחד מיעדי הממשלה הוא צמצום הפערים החברתיים וכאמור אחת הדרכים לכך היא באמצעות גביית מסים.
דרכי הגביה :
ישנם שני סוגים של משלמי מס :
שכיר - המס עבורו משולם באמצעות המעביד ישירות למס הכנסה מידי חודש. צורת תשלום זו נקראת ניכוי מס במקור.
עצמאי וחברה - המס משולם בדרך כלל מידי חודש בדרך של מקדמות ו / או ניכוי מס במקור ולאחר תום השנה מוגש דו"ח שנתי לפיו תחושב יתרת המס הסופית לתשלום או להחזר.
גם מי שאינו חייב בהגשת דו"ח רשאי להגיש דו"ח שנתי על מנת לקבל החזר מס, אם שילם יותר מהמגיע על פי חוק.
הליכי שומה:
עריכת שומה היא למעשה קביעה של סכום המס שנעשית לאדם על ידי פקיד השומה.
השומה נעשית בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה תוך הקפדה על עקרונות הצדק, השוויון וזכויות הפרט. לכל נישום שנערכה לו שומה יש זכויות הבאות לידי ביטוי באפשרות לערער על השומה אם היא אינה צודקת לדעתו. לא תיערך שומה בלי הסכמת הנישום מבלי שניתנה לנישום הזכות להשמיע טענותיו.
לערעור יש מספר שלבים שבסופו רשאי הנישום אף לפנות לבית המשפט לצורך הכרעה.
שיעורי המס:
המס מחושב על בסיס שנתי ובשיעורים שנקבעו בחוק. אם מדובר ביחיד הרי ששיעורי המס הם על פי מדרגות המתחילות ב - 10% ועולות באופן כזה שמי שמרוויח יותר ישלם אחוז גבוה יותר . לחברות שיעור המס הוא 36% ללא מדרגות.
עד 31.12.02, חלק ניכר מהפעילות בשוק ההון (בבורסה, במערכת הבנקאית, בחו"ל) הייתה פטורה ממס, וחלקה האחר היה חייב בשיעורי מס גבוהים (50% - 35%).
החל מ-1.1.03, מועד כניסת הרפורמה לתוקף, רווח מפעילות השקעה בשוקי ההון ימוסה בשיעורי מס של 10%, 15% ו-25%.
על רווחים מהשקעות של יחידים במערכת הבנקאית ובבורסה, יוטל מס נמוך של 15% - 10%, לעומת מס בשיעור של עד 50% בהכנסות אחרות (לדוגמא משכורת).
הרפורמה יצרה אחידות בין משקיעים שונים (בבורסה או במערכת הבנקאית), עליהם יוטל אותו שיעור מס.
בעתיד (משנת 2007), לא יהיה הבדל בין שיעורי המס על השקעות בבורסה בחו"ל לבין השקעות בבורסה בישראל.
* נטל המס מחולק בין אזרחי המדינה באופן שונה וזאת על מנת לממש יעדים שונים של הממשלה :
עיירות פיתוח - סיוע לתושבים בעיירות פיתוח בהם המצב הכלכלי פחות טוב בדרךכלל לעומת אזורים עירוניים במרכז הארץ.
יישובי קו עימות - ניתנת הקלה לישובים הממוקמים בסמוך לגבולות המדינה וזאת על
מנת לעודד התיישבות באזורים אלה. מעוטי יכולת - אלו אוכלוסיות של בעלי הכנסות נמוכות להן ניתנת הקלה במס. אוכלוסיות נזקקות אחרות - פקודת מס הכנסה מעניקה פטורים ממס לנכים, קשישים
וכו' .תשלום מס אמת:
תשלום מס אמת עושה צדק עם כולם, היות שכל אחד משלם את המס שהוטל עליו לפי חלוקה צודקת, סבירה ונכונה. כל אזרחי המדינה חייבים לסייע למדינה ככל יכולתם במאמציה לממש יעדים לאומיים לטובת הכלל . אי תשלום מיסים כמוהו כהעברת הנטל משכמו של מעלים המס לשכמם של אלה המשלמים מס אמת. אין הבדל בין זה לבין גניבה מכיסו של הזולת, שכן התוצאה זהה בשני המקרים.
לא בכדי מתייחסים בתי המשפט בישראל בחומרה רבה להעלמת מיסים. בהזדמנויות שונות נקבע ע"י בתי המשפט:
"לעבירות של העלמת הכנסות יש להתייחס בכל החומרה, לא רק משום שהעלמת הכנסות כמוה כגזלת כספי הציבור, אלה גם משום שהיא מסייעת להתפשטות שחיתות ומעשי מרמה במשק ...".
" בסוג עבירות זה יש לשים אות קלון על מצחם של אלה אשר מרמים את אוצר המדינה ומתעשרים על חשבון הכלל ... " .
בית המשפט העליון אף הביע את דעתו באומרו כך: " גזילת הכספים המיועדים על פי החוק לצורכי המדינה, אינה נופלת בשפלותה מגזילת כספו של הפרט ואולי אף עולה עליה ...".
מי שנתפס בהעלמת מס ניתן להגיש נגדו כתב אישום פלילי. ההליך מתבצע ע"י משרדי החקירות של מס הכנסה ובית המשפט יכול להטיל על מעלים המס עונש מאסר או קנס וזאת בנוסף למס האמת שעליו לשלם.
להעלמת מיסים יש משמעות חברתית ומדינית. ככל שהסכומים שייגבו מן הציבור בדרך של מיסים יהיו קרובים למס אמת, תוכל המדינה להשתחרר מן הצורך לקבל מענקים והלוואות מגורמי חוץ, שמטבע הדברים רוצים להשפיע על דרכה של המדינה ועל החלטותיה תמורת הכספים שהם מעניקים.
העלמת מיסים פירושה אפוא, בנוסף להיבט המוסרי, הקטנת המשאבים הכספיים שבידי המדינה, הזדקקותה למענקים והלוואות מגורמי חוץ וויתור על חלק מעצמאותה הכלכלית והמדינית של החברה בישראל.
שוויון באוכלוסייה:
ככל שיותר אנשים ישלמו מס אמת, נטל המס על כל אחד מאיתנו יקטן. לכן קיימת חשיבות רבה להעמקת הגבייה ממעלימי המס.
"אם תשלם את המס המגיע ממך בזמן ותענה לדרישות החוק תוכל לקבל את השירות המגיע לך. לכולנו הזכות לקבל שירותים מהמדינה ותשלומי מס האמת מאפשרים זאת ".
אגף מס הכנסה :
אגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין הינו אגף השייך למשרד האוצר. השר הממונה על אגף מס הכנסה הוא שר האוצר. בראש האגף עומד נציב מס הכנסה.
אגף מס הכנסה בנוי מנציבות מס הכנסה בה נעשית עבודת המטה וממשרדי השומה שתפקידם ליישם את הוראות החוק. בראש משרד שומה עומד פקיד השומה והוא בעצם מנהל את המשרד. משרדי השומה פזורים ברחבי הארץ מהדרום ועד לצפון.
האגף כולל :
25 משרדי שומה הממונים על גביית מס הכנסה ומתן שירותים ואישורים לאזרחים.
10 משרדי מיסוי מקרקעין הממונים על גביית המס על מקרקעין וכן על תשלומי פיצויים בשל נזקי טבע ופעולות איבה.
3 משרדי חקירות הממונים על התחום הפלילי.
בכל אחד ממשרדי השומה, האזרח זכאי לקבל מידע ושירות הוגן, האזרח זכאי ליחס אדיב ומנומס ובעת ביקורת בעסק יעשו עובדי המס כמיטב יכולתם למניעת שיבושים בתפעול העסק .
עובדי מס הכנסה הם עובדי מדינה שתפקידם לשרת את הציבור. האזרח זכאי ליחס הוגן, ומנגד זכותם של העובדים היא כי האזרח יגמול להם ביחס הוגן, תוך התחשבות בעבודתם ובתפקיד החשוב אותו הם ממלאים.
מטרות אגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין :
ביצוע הוראות פקודת מס הכנסה, חוק מיסוי מקרקעין וחוקים נלווים (חוק התאומים,
חוק עידוד השקעות הון, חוק עידוד התעשייה ועוד). פקודת מס הכנסה חובקת שורה
רחבה של חובות אך גם כוללת מגוון רחב של זכויות הבאות לשמור ולהגן על משלם
המס. אגף מס הכנסה משתדל להקפיד על זכויותיו של הנישום תוך מתן שירות אדיב
והוגן . אכיפת הוראות החוק עליהן מופקד אגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין. יישום מדיניות הממשלה - מס הכנסה כזרוע של הרשות המבצעת, אינו קובע מדיניות
אלא מיישם אותם תוך הקפדה על עקרונות הצדק, השוויון וזכויות הפרט. גבייה יעילה של מס אמת באופן שיצור חלוקת נטל שוויונית וצודקת על כלל האזרחים.שמירת זכויות הנישום :
הזכות להתלונן - במידה ונגרמה פגיעה בזכויות המוקנות לאזרח עומדת בפניו הזכות
להתלונן בפני הממונים באגף לרבות נציב תלונות הציבור ביחידת מבקר האגף. הזכות ליחס של אמון - כל אזרח זכאי ליחס של אמון מצד רשויות המס. דוחות שיגיש
האזרח יתקבלו כנכונים כל עוד לא הוכח אחרת. הזכות לשמירה על סודיות - על עובדי מס הכנסה חלה חובת שמירת סודיות. לא
יעשה כל שימוש במידע הקשור לאזרח, אלא למטרות הקבועות בחוק .ככל שיותר אנשים ידווחו על הכנסותיהם , יותר אנשים ישלמו מס אמת
וכל אחד מאיתנו ישלם פחות
ערכו : אמנון לבנטל, אמיר כהן , מנחם לנדאו, רן כהן.